Många arbetsgivare väljer att erbjuda sina anställda ett så kallat friskvårdsbidrag. Men vad är egentligen ett friskvårdsbidrag? Vilka regler och beloppsgränser finns? Vi reder ut vad som gäller kring friskvårdsbidraget!
Vad är ett friskvårdsbidrag?
Ett friskvårdsbidrag är ett på förhand fastställt belopp som en arbetsgivare erbjuder sina anställda att använda för att betala för motion och annan friskvård.
För att friskvårdsbidraget ska utgöra en skattefri förmån för den anställde måste flera förutsättningar vara uppfyllda. Friskvårdsbidraget måste:
• erbjudas med samma belopp och villkor till hela personalen (samtliga anställda, oavsett anställningsvillkor)
• vara av mindre värde
• användas för motion- och friskvårdsaktiviteter av enklare slag.
Observera att förmånen inte får kunna bytas mot kontanter.
Hur mycket får man ge i friskvårdsbidrag?
Vad menar man då med ”mindre värde” och ”enklare slag”? Skatteverket anser att 5 000 kronor (inkl. moms) per år och anställd utgör ett mindre värde. Var den exakta gränsen går är dock oklart. Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) bedömde i juni 2019 (HFD 2019 ref. 33) att ett friskvårdsbidrag om 6 500 kronor (inkl. moms) inte var ett bidrag av mindre värde.
Om arbetsgivaren erbjuder ett friskvårdsbidrag som överstiger ett mindre värde ska en anställd som utnyttjar ett sådant bidrag förmånsbeskattas för hela beloppet, inte bara det överskjutande beloppet. Arbetsgivaren måste då också betala sociala avgifter på hela beloppet.
En aktivitet som kostar mer än 1 000 kronor (inkl. moms) för ett enstaka tillfälle uppfyller inte kraven för att vara av enklare slag, om inte aktiviteten innehåller moment av motion och träning. En sådan aktivitet, det vill säga en aktivitet utan moment av motion och träning som kostar mer än 1 000 kr för ett tillfälle, är en skattepliktig förmån även om det totala friskvårdsbidraget är av mindre värde.
Skattefria friskvårdsaktiviteter
Skatteverket publicerar inte längre någon lista över godkända friskvårdsaktiviteter. Enligt Skatteverket beror det på att listan gick att uppfatta som en komplett lista över godkända aktiviteter. Att exempellistan tagits bort innebär inte att reglerna har ändrats enligt Skatteverket.
Tidigare har exempelvis följande friskvårdsaktiviteter omfattats av skattefriheten; styrketräning, spinning, dans, boll- och racketsporter. HFD öppnade även under 2018 upp för att skattefriheten ska gälla golf på ”pay and play-banor” och ”driving range”. Skatteverket har uppfattningen att även ”greenfee” vid golf, ridning segling, dykning, personlig tränare m.m. kan godtas. Även olika typer av behandlingar av enklare slag så som massage, akupunktur och zonterapi kan i vissa fall omfattas av skattefriheten.
I slutet av juni 2020 utökade Skatteverket i ett ställningstagande möjligheten att utföra skattefri motions- eller friskvårdsaktivitet via internettjänster (mobilappar eller webbtjänster) i bostaden. Att tjänsten kan användas under hela dygnet bör inte medföra att en sådan internettjänst ska tas upp till beskattning.
Skatteverket förtydligade sedan i ytterligare ett ställningstagande att när motionsaktiviteter ersätts via friskvårdsbidrag kan kravet på ”enklare slag” inte anses ha samma betydelse som när förmånen utges som en naturaförmån.
Friskvårdsbidraget kan alltså användas för kostnader som den anställda haft för aktiviteter som har mer karaktär av hobby eller fritidsaktiviteter så länge dessa aktiviteter innehåller moment av motion/träning. Detta gäller även personliga startavgifter, kursavgifter, banavgifter, fiskekort eller liftkort.
Detta kan friskvårdsbidraget inte användas till
Behandlingar som utgör hälso- och sjukvård med mera är inte friskvård.
Aktiviteter som kräver dyrare anläggningar, redskap och kringutrustning som exempelvis fallskärmshoppning och motorsport omfattas inte av skattefriheten. Att hyra/köpa utrustning eller betala personliga medlemsavgifter i föreningar eller andra sammanslutningar omfattas inte heller av skattefriheten.
Naturaförmån – fri motion och friskvård
En arbetsgivare kan, istället för att erbjuda ett friskvårdsbidrag, betala och tillhandahålla enklare motion och annan friskvård av mindre värde för sina anställda, en så kallad naturaförmån.
För att naturaförmånen ska utgöra en skattefri förmån för den anställde måste det vara en förmån av enklare slag av motion och annan friskvård som är tillgänglig för alla anställda. Aktiviteten ska tillhandahållas på arbetsplatsen, eller i en lokal som arbetsgivaren helt eller delvis disponerar.
När det gäller en naturaförmån anser Skatteverket att det inte går att fastställa en exakt beloppsgräns för vad som utgör mindre värde och av enklare slag. En bedömning måste göras i varje enskilt fall.
Om en arbetsgivare tillhandahåller flera motion- och friskvårdsförmåner som tillsammans inte anses vara av mindre värde och enklare slag är förmånerna skattepliktiga i sin helhet. Arbetsgivaren måste då också betala sociala avgifter på hela beloppet.
Kombination av naturaförmån och friskvårdsbidrag
En arbetsgivare kan erbjuda både en naturaförmån och ett friskvårdsbidrag utan att någon beskattning aktualiseras. För att skattefrihet ska gälla krävs att förmånen och bidraget erbjuds hela personalen, är av mindre värde och av enklare slag. Om flera motions- och friskvårdsförmånen tillhandahålls på ett sådant sätt att värdet överstiger ett mindre värde är alla förmåner skattepliktiga.
Exempel (kombination av naturaförmån och friskvårdsbidrag):
En arbetsgivare betalar ett lokalt gymkort till alla anställda med ett värde på 3 000 kronor (inkl. moms). Utöver detta får alla anställda ett friskvårdsbidrag på 3 000 kronor (inkl. moms). Naturaförmånen är av mindre värde och enklare slag. Under förutsättning att friskvårdsbidraget används på ett sådant sätt att det utgör ett skattefritt friskvårdsbidrag bör alla förmåner vara skattefria.
Betalning av aktivitet och utbetalning av friskvårdsbidrag
Det vanligaste sättet att utnyttja friskvårdsbidraget är att den anställde själv betalar aktiviteten och lämnar kvittot till sin arbetsgivare för att få ersättning för sitt utlägg. Betalning av aktiviteten kan ske kontant eller med presentkort.
Den anställde kan lämna in flera kvitton och arbetsgivaren kan betala ut ersättningen vid flera tillfällen. Som huvudregeln kan ett och samma kvitto endast åberopas en gång och detta under beskattningsåret som aktiviteten är betalat. Undantag kan göras vid årsskiften där arbetsgivarens lönerutiner stängs i början av december. Som exempel kan en anställds betalning i november och december 2022 ersättas av arbetsgivaren med friskvårdbidrag år 2023. Bidraget ska då tas med i underlaget för år 2023 när det är fråga om gränsen om 5 000 kr, respektive arbetsgivarens eget maxbelopp.
Ett friskvårdsbidrag som inte utnyttjats ett år kan inte flyttas med till nästkommande år.
Behöver du hjälp med skattereglerna kring
friskvårdsbidrag eller andra förmåner?
