En koncern kan förvärva eller avyttra ett företag i flera steg, vilket får en påverkan på koncernredovisningen. Redovisningsspecialisterna Jonas Glimberg och Camilla Lorefors förklarar här vad ett stegvist förvärv och en stegvis avyttring innebär och hur dessa ska hanteras i en koncernredovisning.
Detta blogginlägg är övergripande och utgår från BFNAR 2012:1 (K3). Syftet är att beskriva de grundläggande reglerna och med hjälp av exempel belysa vilka effekter som kan uppstå i koncernredovisningen.
Vad innebär ett stegvist förvärv och en stegvis avyttring?
Ett stegvist förvärv innebär att andelar i ett företag förvärvas i flera omgångar. En stegvis avyttring innebär att andelar avyttras i flera omgångar.
Detta blogginlägg fokuserar på stegvisa förvärv/avyttringar där det bestämmande inflytandet erhålls eller förloras.
Hur redovisas stegvisa förvärv i en koncernredovisning?
Ett stegvist förvärv innebär att andelar i ett annat företag förvärvas i flera omgångar. Om köpet av fler andelar leder till att bestämmande inflytande erhålls ska de tidigare ägda andelarna anses avyttrade. Detta innebär att det uppkommer en vinst eller förlust som ska redovisas i koncernens resultaträkning. Denna vinst eller förlust ska beräknas som skillnaden mellan verkligt värde och det i koncernen redovisade värdet. Därefter upprättas en förvärvsanalys och ett förvärv av dotterföretag redovisas.
Förvärv av fler andelar som inte innebär att bestämmande inflytande uppkommer eller där bestämmande inflytande redan sedan tidigare har uppkommit hanteras på ett annat sätt. I de fall där det inte finns ett bestämmande inflytande kan det handla om till exempel intresseföretag eller en kortfristig placering. När bestämmande inflytande uppkommit tidigare handlar det om en transaktion med minoriteten i koncernredovisningen. Dessa fall beskrivs inte i detta blogginlägg.
Exempel – Stegvist förvärv
Företag A är moderföretag i en koncern. De äger sedan tidigare 40% av Företag B och förvärvar nu resterande 60%. Det redovisade värdet i koncernredovisningen på de 40% är 100. Anskaffningsvärdet på de resterande 60% är 750. Hur ska detta hanteras i koncernredovisningen?
Först ska koncernen redovisa en avyttring av de 40% som de ägde sedan tidigare. I det här fallet blir det en vinst på 400, vilken kan beräknas genom att jämföra det verkliga värdet med det redovisade värdet. Eftersom vi vet att 60% har ett verkligt värde på 750 vet vi också att 40% har ett verkligt värde på 500 ((750/0,6)*0,4). Om vi sedan jämför det verkliga värdet på 500 med det redovisade värdet på 100 får vi en vinst på 400.
Därefter ska koncernen upprätta en förvärvsanalys för ett förvärv av 100% av Företag B. Den förvärvsanalysen ska göras enligt de regler som gäller för förvärvsanalyser, vilka inte beskrivs i detta blogginlägg.
Hur redovisas stegvisa avyttringar i en koncernredovisning?
En stegvis avyttring innebär att andelar avyttras i flera omgångar. Om avyttringen av andelar innebär att det bestämmande inflytandet upphör redovisas en avyttring av hela innehavet i koncernredovisningen (detsamma gäller om det bestämmande inflytandet förloras på annat sätt än via avyttring av andelar). Detta leder till att en vinst eller förlust ska redovisas i koncernens resultaträkning. Denna vinst eller förlust ska beräknas som skillnaden mellan verkligt värde och det i koncernen redovisade värdet.
När en avyttring av hela innehavet har redovisats bokas det upp ett förvärv av de kvarvarande andelarna. Reglerna skiljer sig åt beroende på om de kvarvarande andelarna anses utgöra ett intresseföretag, en kortfristig placering eller något annat.
Avyttring av andelar som inte innebär att det bestämmande inflytandet förloras redovisas som en transaktion med minoriteten (inom koncernens eget kapital). Denna situation beskrivs inte i detta blogginlägg.
Exempel – Stegvis avyttring
Företag A är moderföretag i en koncern. De äger sedan tidigare 100% av Företag B och avyttrar nu 75% av sitt innehav. Genom denna transaktion förlorar Företag A det bestämmande inflytandet i Företag B. Det redovisade värdet i koncernredovisningen på de 100% är 1 200. Försäljningspriset för de 75% är 1 500. Hur ska detta hanteras i koncernredovisningen?
Först ska koncernen redovisa en avyttring av hela innehavet i Företag B, det vill säga 100%. Den vinst på denna avyttring som ska redovisas i resultaträkningen beräknas genom att jämföra det verkliga värdet med det redovisade värdet. Det verkliga värdet på 100% kan beräknas enligt följande; 1 500/0,75 = 2 000. Den vinst som ska redovisas i koncernens resultaträkning blir därmed 800 (2 000 - 1 200).
Därefter ska koncernen redovisa ett förvärv på 25% av andelarna i Företag B. Det förvärvet ska hanteras enligt gällande regler, men att 25% förvärvats kan tyda på att det handlar om ett intresseföretag. Hur redovisning av intresseföretag hanteras i koncernredovisningen beskrivs inte i detta blogginlägg.
Bra att tänka på angående stegvisa förvärv och stegvisa avyttringar
Det här blogginlägget fokuserar på koncernredovisningen. Redovisningen i juridisk person skiljer sig från redovisningen i koncernredovisningen.
Det kan bli ganska stora effekter i koncernresultaträkningen vid stegvisa förvärv eller stegvisa avyttringar framför allt när det verkliga värdet på ett företag tydligt avviker från dess redovisade värde.
Få hjälp med redovisning och bokföring
